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?　　[主觀題]注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定被審計(jì)單位存貨的賬面價(jià)值可能無(wú)法實(shí)現(xiàn)，涉及項(xiàng)目及認(rèn)定為：存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?，風(fēng)險(xiǎn)程度為特

?　　同學(xué)你好 　　商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的區(qū)別如下: 　　( 1 )商業(yè)折扣是指對(duì)商品價(jià)目單中所列的商品價(jià)格,根據(jù)批發(fā)、零售、特約經(jīng)銷等不同銷售對(duì)象， 　　給予一定的折扣優(yōu)惠。 商業(yè)折扣通常用百分?jǐn)?shù)來(lái)表示,如5%、10%、 15%等。 扣減商業(yè)折扣后的價(jià)格才 　　是商品的實(shí)際銷售價(jià)格。商業(yè)折扣通常作為促銷的手段,目的是擴(kuò)大銷路, 增加銷量。-般情況下,商業(yè) 　　折扣都直接從商品價(jià)目單價(jià)格中扣減,購(gòu)買單位應(yīng)付的貨款和銷售單位所應(yīng)收的貨款,都根據(jù)直接扣減商 　　業(yè)折扣后的價(jià)格來(lái)計(jì)算。因此,商業(yè)折扣對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄沒(méi)有影響。 　　(2 )現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定明限內(nèi)早日償還貨款而給予客戶的折扣優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣 　　對(duì)于銷售企業(yè)來(lái)說(shuō),稱為銷貨折扣;對(duì)于購(gòu)貨企業(yè)來(lái)說(shuō),稱為購(gòu)貨折扣?，F(xiàn)金折扣一般表示為2/10, 1/ 　　20, n/30等。2/10表示如果客戶在10天內(nèi)償付貨款,給予2%的折扣; 1/20表示如果客戶在20天內(nèi)償 　　付貨款,給予1%的折扣; n/30表示如果客戶在30天內(nèi)付款,則無(wú)折扣?，F(xiàn)金折扣使得企業(yè)應(yīng)收賬款的實(shí) 　　收數(shù)額,隨著客戶付款的時(shí)間不同而有所差異。這樣, 就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款的現(xiàn)金折扣計(jì)價(jià)核算問(wèn)題。 　　應(yīng)收賬款入賬價(jià)值應(yīng)將未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)(即總價(jià))作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值,把實(shí)際發(fā)生 　　的現(xiàn)金折扣視為銷貨企業(yè)為了盡快收回資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用(在現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用)。即 　　不把可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣從應(yīng)收賬款中扣除,現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。稅法上也要求按全額 　　計(jì)算增值稅?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接作為理財(cái)費(fèi)用計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 中核算。 　　(3 )銷售折讓是指企業(yè)的商品發(fā)運(yùn)后，由于商品的品種、質(zhì)量等不符合合同規(guī)定的要求或因其他原 　　因應(yīng)退而未退的商品,對(duì)購(gòu)買方在價(jià)格上給予的額外折讓。銷售折讓會(huì)使企業(yè)銷售收入相應(yīng)減少,所以應(yīng) 　　對(duì)銷售收入進(jìn)行調(diào)整。理論上,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)算收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本、計(jì)算盈虧,發(fā)生的銷售折讓?xiě)?yīng)沖減銷 　　售產(chǎn)品當(dāng)月的銷售收入，但在實(shí)際工作中卻難以操作。實(shí)際做法是:-般不管 屬于本年銷售的產(chǎn)品還是以 　　前年度銷售的產(chǎn)品,都應(yīng)沖減給予購(gòu)買者銷售折讓當(dāng)月的銷售收入。 　　(4)銷售退回是指企業(yè)銷售的產(chǎn)品,因品種、規(guī)格、質(zhì)量不符合合同的要求而被購(gòu)買方退回。通常 　　情況下,應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入和成本。 　　[例題:計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題]正保公司(以下簡(jiǎn)稱正保公司)為增值稅一般納稅企業(yè) ,適用的增值稅率 　　為17%。商品銷售價(jià)格除特別注明外均不含增值稅額,銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。2008年12月份發(fā)生的 　　業(yè)務(wù)如下: 　　(1) 12月1日,向A公司銷售產(chǎn)品-批,售價(jià)50000元,給予購(gòu)貨方20%的商業(yè)折扣,另規(guī)定的現(xiàn)金 　　折扣條件為3/10，2/20, n/30。辦妥托收手續(xù),該公司采用總價(jià)法核算(假設(shè)按含稅折扣)。該批商 　　品的實(shí)際成本為48000元。12月19日 ,收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng),并存入銀 　　行。 　　(2) 12月3日,向B公司銷售X電子產(chǎn)品2500臺(tái),銷售價(jià)格為每臺(tái)640元,成本為每臺(tái)500元。正保 　　公司于當(dāng)日發(fā)貨2500臺(tái),同時(shí)收到B公司支付的部分貨款1500000元。12月28日 ,正保公司因X電子產(chǎn) 　　品的包裝質(zhì)量問(wèn)題同意給予B公司每臺(tái)40元的銷售折讓。正保公司于12月28日收到稅務(wù)部門開(kāi)具的索取折 　　讓證明單,并向B公司開(kāi)具紅字增直稅專用發(fā)票。 　　(3) 12月5日,向K公司銷售材料-批,價(jià)格為200000元,該材料發(fā)出成本為160000元。當(dāng)日收取 　　面值為234000萬(wàn)元的銀行承兌匯票- -張 。 　　(4 )正保公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)。2008年12月31日租賃協(xié)議到期,正保公司與 　　某公司達(dá)成協(xié)議,將作為投資性房地產(chǎn)的辦公樓出售, 價(jià)款為6 000萬(wàn)元。投資性房地產(chǎn)的辦公樓的成本 　　為4 000萬(wàn)元,公允價(jià)值變動(dòng)借方余額為1800萬(wàn)元。 　　(5) 12月31日,與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定,商品總價(jià)款為60萬(wàn)元(不含增值 　　稅額) ,自合同簽訂日起2個(gè)月內(nèi)交貨。合同簽訂日,收到G公司預(yù)付的款項(xiàng)40萬(wàn)元,并存入銀行。商品. 　　制造工作尚未開(kāi)始。 　　(6) 12月31日,收到A公司退回的當(dāng)月1日所購(gòu)商品的20%。經(jīng)查核,該批商品存在質(zhì)量問(wèn)題,正 　　保公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日,收到A公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單,并開(kāi)具紅字增 　　值稅專用發(fā)票和支付退貨款項(xiàng)。 　　[答案] 　　(1)銷售時(shí): 　　借:應(yīng)收賬款46 800 　　貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(5萬(wàn)x80%) 40 000 　　應(yīng)交稅費(fèi)一-應(yīng)交增 值稅(銷項(xiàng)稅額) 6 800 　　借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本48 000 　　貸:庫(kù)存商品48 000 　　收到款項(xiàng)時(shí): 　　借:銀行存款. 　　45 864 　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　936 ( 46800x2% ) 　　貸:應(yīng)收賬款 　　46 800 　　(2) 12月3日確認(rèn)收入 　　借:銀行存款1 500 000 　　應(yīng)收賬款 　　372 000 　　貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 600 000(2500x 640) 　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額) 272 000 　　借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1 250 000(2500x 500) 　　貸:庫(kù)存商品 　　1 250 000 　　12月28日確認(rèn)折讓: 　　借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　100 000(2500x40) 　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　　17 000 　　貸:應(yīng)收賬款. 　　117 000 　　(3)借:應(yīng)收票據(jù)234 000 　　貸:其他業(yè)務(wù)收入200 000 　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34 000 　　借:其他業(yè)務(wù)成本160 000 　　貸:原材料160000 　　(4)借:銀行存款 　　60 000 000 　　貸:其他業(yè)務(wù)收入60 000 000 　　借:其他業(yè)務(wù)成本58 000 000 　　貸:投資性房地產(chǎn)-成本40 000 000 　　- 公允價(jià)值變動(dòng) 18 000 000 　　同時(shí): 　　借:公允價(jià)值變動(dòng)損益18 000 000 　　貸:其他業(yè)務(wù)收入18 000 000 　　(5)借:銀行存款400000 　　貸:預(yù)收賬款400 000 　　(6)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　8 000(40000x*20%) 　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額) 1360 　　貸:銀行存款 　　9172.8 　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　187.2 ( 936x 20% ) 　　借:庫(kù)存商品9 600 ( 48000x20%) 　　貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　9 600 　　[識(shí)記要點(diǎn)]