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（一）網(wǎng)絡(luò)貨運平臺正常出臺及意義

2020年1月1日，《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》(以下簡稱通知)，也就是國稅579號文正式宣告廢止。確定“無車承運人”試點的稅總函〔2017〕579號在執(zhí)行層面仍有障礙：

一是文件規(guī)定申請代開發(fā)票的小規(guī)模納稅人（即個體司機）需辦理工商登記和稅務(wù)登記。由于絕大部分地區(qū)稅務(wù)機關(guān)要求進行現(xiàn)場實名認(rèn)證以完成稅務(wù)登記，使得由平臺方統(tǒng)一代個體司機進行稅務(wù)登記、代開發(fā)票存在實質(zhì)性障礙。

二是文件要求申請代開發(fā)票的小規(guī)模納稅人（即個體司機）需取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》。實際操作中，由個體司機自行取得或由平臺方代為辦理《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》還存在較大難度。

按照《通知》規(guī)定，從2020年1月1日起，物流平臺企業(yè)可按照《辦法》規(guī)定要求，申請經(jīng)營范圍為“網(wǎng)絡(luò)貨運”的道路運輸經(jīng)營許可，依法依規(guī)從事網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營，同時，無車承運人試點工作于2019年12月31日結(jié)束，自此 “無車承運”正式更名“網(wǎng)絡(luò)貨運”。對比這一政策與前期無車承運的579號文件，操作層面更加清晰、監(jiān)管更加注重實效：

1、要求平臺方具備相關(guān)線上服務(wù)能力，對物流信息各環(huán)節(jié)全過程透明化動態(tài)管理，數(shù)據(jù)與交運部監(jiān)控系統(tǒng)有效對接；要求會員單位必須稅務(wù)登記。

2、按照3%為會員（實際承運人）代開專票，發(fā)票備注欄注明會員的納稅人名稱、納稅人識別號、起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息。

3、納稅情況：平臺代會員繳納增值稅，收入歸屬會員，由會員申報繳納所得稅。

（二）網(wǎng)絡(luò)貨運平臺代開增值稅專用發(fā)票特點

與無車承運人代開增值稅專用發(fā)票政策相比，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺代開有以下特點：

1、代開票的對象范圍擴大

稅總函（2019）405號通知最大的改變是網(wǎng)絡(luò)貨運平臺代開發(fā)票，無車承運人背景下，無車承運人只能代開票規(guī)定會員必須是貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人，即開票的應(yīng)用對象并沒有直接到個體戶或不具有企業(yè)身份的司機。稅總函（2019）405號將開票的應(yīng)用對象變?yōu)閭€體戶或不具有企業(yè)身份的司機。

2、代開票貨車限制取消

稅總函（2019）405號明確“4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經(jīng)營的，無須取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》。”這一點在579號文中是完全沒有的，此次明確規(guī)定4.5噸及以下的普通貨車，基本上就是4.2米以內(nèi)的藍牌貨車，不再要求道路運輸證和運輸許可證，只要一個相對應(yīng)的駕駛證就能拉貨。

3、明確代開票業(yè)務(wù)范圍

僅限撮合業(yè)務(wù)代開票，假設(shè)平臺作為撮合方，業(yè)務(wù)發(fā)生在平臺的客戶（貨主方）和平臺會員（包括個體司機、小規(guī)模納稅人）的訂單，平臺可以代開增值稅專用發(fā)票。

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現(xiàn)階段網(wǎng)絡(luò)貨平臺運行基本模式

（一）現(xiàn)行網(wǎng)絡(luò)貨運平臺運行的基本模式

根據(jù)《暫行辦法》規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)貨運是指經(jīng)營者依托互聯(lián)網(wǎng)平臺整合配置運輸資源，以承運人身份與托運人簽訂運輸合同，委托實際承運人完成道路貨物運輸，承擔(dān)承運人責(zé)任的道路貨物運輸經(jīng)營活動?！稌盒修k法》特別強調(diào)了，網(wǎng)絡(luò)貨運不包括僅為托運人和實際承運人提供信息中介和交易撮合等服務(wù)的行為。

基于《暫行辦法》的規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺的基本模式為：網(wǎng)絡(luò)貨物運輸由托運人、網(wǎng)絡(luò)貨運平臺和實際承運人三方組成。網(wǎng)絡(luò)貨運平臺并非提供居間撮合服務(wù)，其和托運方以及實際承運人之間各自建立直接的運輸服務(wù)關(guān)系，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺公司收取托運方的運輸費用，并開具相應(yīng)的全額發(fā)票給托運方。網(wǎng)絡(luò)貨運平臺和實際承運人之間形成獨立的運輸關(guān)系，并自行結(jié)算相應(yīng)的運輸費用。

但在實務(wù)中，有些網(wǎng)絡(luò)貨運平臺公司往往異化為只是提供居間服務(wù)，但為托運人開具了全額的增值稅專用發(fā)票，用于托運人抵扣增值稅進項稅額。有的網(wǎng)絡(luò)貨運平臺甚至沒有任何真實的貨物運輸交易，直接淪為開票公司。

（二）網(wǎng)絡(luò)貨運業(yè)務(wù)模式下的三方主體

網(wǎng)絡(luò)貨運平臺用信息化技術(shù)和運營管理能力為中小貨主企業(yè)和中小物流企業(yè)、個體司機搭建了線上直接對接平臺，減少了中間環(huán)節(jié)，實現(xiàn)供需信息線上互聯(lián)互通。其主體涉及到托運人、網(wǎng)絡(luò)貨運平臺和實際承運人三方。

1、托運人

在《暫行辦法》規(guī)定的運行模式下，托運人直接與網(wǎng)絡(luò)貨運平臺簽訂運輸合同。涉及到合同的權(quán)利義務(wù)等，資金結(jié)算和發(fā)票的開具等，均在托運人和網(wǎng)絡(luò)貨運平臺公司之間直接發(fā)生。這也是網(wǎng)絡(luò)貨運平臺公司可以直接開具全額的增值稅專用發(fā)票給托運人的原因所在。

2、網(wǎng)絡(luò)貨運平臺

網(wǎng)絡(luò)貨運與傳統(tǒng)的貨運代理及貨運經(jīng)紀(jì)的業(yè)務(wù)模式不同，是網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營者依托網(wǎng)絡(luò)貨運平臺為托運人、實際承運人提供真實有效的貨源及動力信息，并對貨源和車輛信息進行管理。網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營者以名義承運人身份與托運人簽署運輸合同，承擔(dān)運輸責(zé)任，同時需要與實際承運人簽訂運輸合同，由平臺支付運費，而非僅為托運人和實際承運人提供信息中介和交易撮合等服務(wù)[1]。網(wǎng)絡(luò)貨運平臺并非為托運人和實際承運人提供居間撮合服務(wù)，其對托運人而言，提供的系運輸服務(wù)，負(fù)責(zé)對交易的全過程進行監(jiān)控及管理。但在實務(wù)中，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺的身份往往會產(chǎn)生異化，具體在下文予以闡述。

3、實際承運人

實際承運人，在網(wǎng)絡(luò)貨運中接受網(wǎng)絡(luò)貨運平臺的委托，負(fù)責(zé)實際貨物的運輸，即實際承運人和網(wǎng)絡(luò)貨運平臺之間建立貨物運輸關(guān)系。而目前主要的實際承運人，系零散的貨車司機。通過網(wǎng)絡(luò)貨運平臺的優(yōu)勢，促進網(wǎng)絡(luò)貨物運輸?shù)陌l(fā)展，降低貨物運輸?shù)某杀荆岣哓浳镞\輸?shù)男省?/p>

（三）網(wǎng)絡(luò)貨運業(yè)務(wù)資質(zhì)

根據(jù)《暫行辦法》的規(guī)定，開展網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營許可證。同時根據(jù)交通運輸部辦公廳2019年9月24日印發(fā)的《網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸經(jīng)營服務(wù)指南》（以下簡稱“服務(wù)指南”）的規(guī)定，辦理網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營許可應(yīng)當(dāng)取得B21類“在線數(shù)據(jù)處理與交易處理業(yè)務(wù)的”《增值電信業(yè)務(wù)經(jīng)營許可證》（即“EDI證”）、B25類“信息服務(wù)業(yè)務(wù)”的《增值電信業(yè)務(wù)經(jīng)營許可證》（即“ICP證”），還需要辦理公安部核準(zhǔn)頒發(fā)的“國家信息系統(tǒng)安全等級保護備案證明”達到三級（即“三級等保”）。

此外，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺需要接入省級網(wǎng)絡(luò)貨運信息監(jiān)測系統(tǒng)，并同時具有《服務(wù)指南》中規(guī)定的相應(yīng)功能要求，即信息發(fā)布、線上交易、全程監(jiān)控、金融支付、咨詢投訴、在線評價、查詢統(tǒng)計、數(shù)據(jù)調(diào)取。即根據(jù)《暫行辦法》規(guī)定，對網(wǎng)絡(luò)貨運平臺的數(shù)字化建設(shè)提出了一定的要求，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺應(yīng)對貨物交易的真實性具有一定的監(jiān)控能力。

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網(wǎng)絡(luò)貨運平臺涉稅風(fēng)險

網(wǎng)絡(luò)貨運平臺的涉稅風(fēng)險主要在于虛開增值稅專用發(fā)票，對于沒有真實交易的虛開增值稅專用發(fā)票問題，理應(yīng)受到相應(yīng)的制裁，本文在此不再展開論述。本文試圖對有真實交易背景下的網(wǎng)絡(luò)貨運平臺的涉稅風(fēng)險問題進行論述。

本文所談的真實交易背景，主要存在兩種情形，一種是，真實交易存在于托運人和實際承運人之間，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺主要就是為此進行了業(yè)務(wù)流程的載入，并開具了相應(yīng)了發(fā)票；另一種是托運人和網(wǎng)絡(luò)貨運平臺之間有真實的交易，但實際發(fā)生的交易與網(wǎng)絡(luò)貨運平臺載入的業(yè)務(wù)存在出入。

（一）實際承運人的問題

按照《暫行辦法》規(guī)定，托運人和網(wǎng)絡(luò)貨運平臺，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺和實際承運人之間是兩個貨物運輸關(guān)系。但實務(wù)過程中，實際承運人往往有異化現(xiàn)象，這里的實際承運人異化現(xiàn)象往往有兩類，一類是實際承運人系托運人自己原有的車隊；另一類是實際承運人系托運人自己聯(lián)系的個人司機，托運人讓上述貨運司機在網(wǎng)絡(luò)貨運平臺注冊為用戶，但實際業(yè)務(wù)系托運人和實際承運人自行交接完成，只是在網(wǎng)絡(luò)貨運平臺作了系統(tǒng)錄入，并由網(wǎng)絡(luò)貨運平臺為托運人開具了貨運發(fā)票。而不少網(wǎng)絡(luò)貨運平臺為了迎合托運人的需求，亦明知或默許了上述的方式。

而在實際操作中，甚至?xí)霈F(xiàn)已經(jīng)發(fā)生了貨物運輸業(yè)務(wù)后，補錄貨運司機的注冊信息等情形，而基于平臺的數(shù)據(jù)化管理，上述行為在網(wǎng)絡(luò)貨物平臺系統(tǒng)上留有痕跡，而一旦查實上述行為，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺的該行為可能被認(rèn)為僅僅起了居間撮合的作用，將成為《暫行辦法》規(guī)定的“網(wǎng)絡(luò)貨運不包括僅為托運人和實際承運人提供信息中介和交易撮合等服務(wù)的行為”之禁止行為，涉嫌交易不真實的問題。

（二）貨物運輸?shù)膶崟r監(jiān)控和動態(tài)管理問題

按照《暫行辦法》第十條“網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營者和實際承運人應(yīng)當(dāng)保證線上提供服務(wù)的車輛、駕駛員與線下實際提供服務(wù)的車輛、駕駛員一致”以及第十八規(guī)定“網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營者應(yīng)對運輸、交易全過程進行實時監(jiān)控和動態(tài)管理，不得虛構(gòu)交易、運輸、結(jié)算信息”，因此，對于網(wǎng)絡(luò)貨運平臺，其對貨物運輸業(yè)務(wù)的真實性要予以保障，而不僅僅只是作形式上的審查。

但在實務(wù)中，網(wǎng)絡(luò)運輸平臺往往疏于對運輸、交易全過程進行實時監(jiān)控和動態(tài)管理，因此，即使在有真實交易的情況下，也容易出現(xiàn)運輸貨物與網(wǎng)絡(luò)貨運平臺錄入的信息不一致的情況，亦會出現(xiàn)相應(yīng)的涉稅風(fēng)險。