國(guó)家稅務(wù)總局今年以來(lái)陸續(xù)釋放關(guān)鍵監(jiān)管信號(hào)：先后發(fā)布了《關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)為平臺(tái)內(nèi)從業(yè)人員辦理扣繳申報(bào)、代辦申報(bào)若干事項(xiàng)的公告》（以下稱為“新規(guī)”）和《關(guān)于規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)涉稅信息報(bào)送有關(guān)行政處罰事項(xiàng)的公告》（以下稱為“處罰公告”）。

與此同時(shí)，據(jù)《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》報(bào)道，今年鄭州市稅務(wù)局成立骨干團(tuán)隊(duì)，對(duì)微短劇行業(yè)監(jiān)管開(kāi)展集中攻堅(jiān)——在對(duì)147戶微短劇企業(yè)開(kāi)展深入分析調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)存在未開(kāi)發(fā)票，虛列成本等問(wèn)題。

地方核查與國(guó)家政策的雙重發(fā)力，迅速在微短劇行業(yè)掀起熱議！

關(guān)乎全行業(yè)財(cái)稅合規(guī)的“巨震” 即將到來(lái)。更有不少同行對(duì)此感到疑惑：

“到底會(huì)波及到哪些人？對(duì)我影響有多大？”

“是不是以后做短劇全都要簽公司了？”

“群眾演員、兼職編劇怎么辦？”

……

本期，DataEye短劇觀察聯(lián)系到專業(yè)的財(cái)會(huì)從業(yè)者，將圍繞“新規(guī)”來(lái)與各位同行聊聊微短劇從業(yè)者“繳稅”那些事兒！

一、新規(guī)是什么？核心變化在哪？

具體來(lái)看，主要變化在于個(gè)稅扣除、增值稅處理以及企業(yè)所得稅的扣除三個(gè)方面。

（一）“新規(guī)”只針對(duì)微短劇行業(yè)或短劇演員？

并非如此！“新規(guī)”面向的是所有的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)及從業(yè)者。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)提供直播、教育、醫(yī)療、配送、家政、家教、旅行、咨詢、培訓(xùn)、經(jīng)紀(jì)、設(shè)計(jì)、演出、廣告、翻譯、代理、推廣、技術(shù)服務(wù)等營(yíng)利性服務(wù)取得的所得均適用于這一規(guī)定。

也就是說(shuō)，微短劇行業(yè)作為互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的其中一個(gè)細(xì)分賽道，其中的從業(yè)者，如翻譯、導(dǎo)演、演員、編劇等從業(yè)者均適用。

（二）必須成立公司？

對(duì)于從業(yè)者而言，是不是意味著必須簽約公司或者成立公司才可以呢？首先對(duì)于每一位納稅人來(lái)說(shuō)，不管是否簽約公司都不影響繳稅，只要合法合規(guī)繳納稅費(fèi)即可。

若是交易金額過(guò)高、交易類型較為復(fù)雜的個(gè)體從業(yè)者想要減輕辦稅負(fù)擔(dān)，可以通過(guò)簽約公司或成立公司，聘請(qǐng)專業(yè)的財(cái)稅人員來(lái)合規(guī)運(yùn)營(yíng)。例如對(duì)于月收入超10萬(wàn)，年收入超百萬(wàn)級(jí)別的專職短劇演員、編劇、導(dǎo)演或者制片人等從業(yè)者，且有穩(wěn)定的工作團(tuán)隊(duì)，可以通過(guò)設(shè)立小微企業(yè)，聘請(qǐng)專業(yè)的財(cái)會(huì)人員來(lái)協(xié)助管理。同時(shí)，按小規(guī)模納稅人來(lái)繳納企業(yè)增值稅，也能在一定程度上減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

而對(duì)于一般的兼職演員、編劇而言，是否簽約公司對(duì)于繳納個(gè)人所得稅并無(wú)太大影響。只是在預(yù)繳稅款時(shí)出現(xiàn)了區(qū)別。“新規(guī)”以前，納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬所得，按照20%-40%的三級(jí)累進(jìn)預(yù)扣率預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，每次收入超過(guò)800元需要預(yù)繳稅款。

“新規(guī)”以后，允許按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳稅款，既可以扣除每月5000元的減除費(fèi)用，還可以按照3%-45%的七級(jí)累進(jìn)預(yù)扣率計(jì)算稅款。

案例如下：

而無(wú)論是前者還是后者的算法，在年末綜合所得年度匯算申報(bào)時(shí)，都可以進(jìn)行退稅或補(bǔ)繳稅費(fèi)。因此是否簽約公司或開(kāi)設(shè)公司對(duì)于是否繳稅并無(wú)太大影響。

二、合規(guī)簽約才是關(guān)鍵

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及實(shí)施條例，微短劇從業(yè)者簽訂勞務(wù)合同（含片酬、稿酬等）時(shí)，應(yīng)當(dāng)以稅前收入作為合同標(biāo)的金額，即明確約定含稅報(bào)酬總額并由支付方依法履行代扣代繳義務(wù)。若是有工作室或經(jīng)紀(jì)公司的演員，則由所屬公司來(lái)代繳稅費(fèi)，個(gè)體的演員、編劇、導(dǎo)演或臨時(shí)的工作人員則由制作方公司為其代繳稅款，工作人員拿到的款項(xiàng)就是稅后收入。

實(shí)際上，某劇組制片人向DataEye短劇觀察介紹，在簽訂合同的“議價(jià)”階段，往往會(huì)混淆“稅前報(bào)酬”和“稅后到手報(bào)酬”的概念。若是在議價(jià)階段直接用“到手報(bào)酬”作為討論前提，那么在最后簽訂合同和繳稅時(shí)，制作方就需要通過(guò)抬高合同金額來(lái)隱性承擔(dān)稅費(fèi)。

 舉個(gè)例子：

在“新規(guī)”前，個(gè)人所得稅需要按照單次勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣，扣除比例在20%-40%之間。若劇組與個(gè)人演員約定的是“稅后片酬10萬(wàn)”，那么制作方需在擬定合同和實(shí)際支付時(shí)，按照20%的稅率倒推則需要支付12.5萬(wàn)才能覆蓋稅費(fèi)。

但若是在簽訂合同階段，約定為“稅后片酬10萬(wàn)元”，那么稅務(wù)僅承認(rèn)合同金額10萬(wàn)元為實(shí)際成本，額外支付的2.5萬(wàn)元稅費(fèi)本身是屬于演員應(yīng)承擔(dān)的個(gè)稅，制作方是無(wú)權(quán)將其計(jì)入成本的，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條這多付的2.5萬(wàn)無(wú)法稅前扣除，按照稅法，2.5萬(wàn)的差額企業(yè)需要按25%稅率多繳6250元的企業(yè)所得稅。

一部劇的成本預(yù)算是固定的，若成本向其中一方面傾斜，那么無(wú)論是演員、編劇或者是服化道等其他環(huán)節(jié)預(yù)算必然會(huì)受到壓縮，這也是短劇質(zhì)量下滑的原因之一。

“新規(guī)”的推行，一定程度上促使合作雙方在簽訂合同的階段更加謹(jǐn)慎和規(guī)范，雙方需要就合同上的稅前金額、到手金額和代扣責(zé)任進(jìn)行明確規(guī)范的約定。

值得注意的是，在對(duì)于違規(guī)后果的處理上，“新規(guī)”特別強(qiáng)調(diào)了雙向追責(zé)。過(guò)去，部分制作方可能存在虛假代扣代繳的情況，但若制作方?jīng)]有為工作人員進(jìn)行代扣代繳，從業(yè)者只需要自行補(bǔ)繳即可。而新規(guī)中，特別強(qiáng)調(diào)，制作方若虛假代扣將影響納稅信用。

而在9月28日，國(guó)家稅務(wù)總局再次發(fā)布《關(guān)于規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)涉稅信息報(bào)送有關(guān)行政處罰事項(xiàng)的公告》圍繞“適用情形、處罰主體、處罰措施”三方面，細(xì)化對(duì)違法互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)的處罰事項(xiàng)，進(jìn)一步壓實(shí)平臺(tái)涉稅責(zé)任。

三、對(duì)行業(yè)有何核心影響？鄭州已開(kāi)展整治行動(dòng)

深圳某代理記賬公司財(cái)務(wù)人員小鐘曾經(jīng)承接過(guò)多家中小型微短劇企業(yè)的賬務(wù)工作。她表示，部分微短劇企業(yè)負(fù)責(zé)人的繳稅意識(shí)比較淺薄，且由于交易場(chǎng)景的不規(guī)范，常常容易發(fā)生虛開(kāi)發(fā)票，賬目混亂的問(wèn)題。財(cái)務(wù)人員常常需要扮演財(cái)產(chǎn)政策輔導(dǎo)和規(guī)勸的角色。

據(jù)《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》報(bào)道，鄭州某網(wǎng)絡(luò)科技有限公司2024年制作短劇1274部、申報(bào)收入1.02億元，業(yè)務(wù)涵蓋承制、發(fā)行和推廣全產(chǎn)業(yè)鏈。但稅務(wù)干部發(fā)現(xiàn)，該公司大量收入未開(kāi)票，且成本發(fā)票多集中在外省，22家關(guān)聯(lián)企業(yè)及其個(gè)人股東都有多次低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為。據(jù)此鄭州市稅務(wù)局認(rèn)為，該公司可能存在少計(jì)收入、虛列成本的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）“新規(guī)”對(duì)行業(yè)有何核心影響？

1、倒逼合規(guī)經(jīng)營(yíng)：從“稅后片酬、模糊簽約”到“稅前金額、明確約定”，從“粗放記賬”到“稅費(fèi)全流程留痕”，“新規(guī)”對(duì)于行業(yè)而言，重點(diǎn)在于推動(dòng)企業(yè)與從業(yè)者建立規(guī)范的財(cái)稅流程，減少虛列成本、少計(jì)收入等風(fēng)險(xiǎn)；

2、優(yōu)化行業(yè)生態(tài)：成本預(yù)算分配更透明，避免稅費(fèi)成本擠壓創(chuàng)作、服化道等核心環(huán)節(jié)預(yù)算，間接助力短劇質(zhì)量提升。

3、明確監(jiān)管邊界：部分城市稅務(wù)部分開(kāi)始探索監(jiān)管實(shí)踐與標(biāo)準(zhǔn)化指引，也能夠?yàn)樾袠I(yè)提供清晰的合規(guī)方向。同時(shí)新的監(jiān)測(cè)手段也讓“隱性違規(guī)”無(wú)所遁形，推動(dòng)行業(yè)從“野蠻生長(zhǎng)”轉(zhuǎn)向“良性競(jìng)爭(zhēng)”。

（二）鄭州先行

與傳統(tǒng)影視行業(yè)單一的業(yè)務(wù)模式相比，微短劇行業(yè)呈現(xiàn)出“投流占大頭、靈活用工、版權(quán)成本無(wú)法估量，視IP價(jià)值而定”等獨(dú)特的成本結(jié)構(gòu)，另一方面，收入覆蓋IP授權(quán)、制作分成、廣告與用戶付費(fèi)等多個(gè)環(huán)節(jié)，這種收入來(lái)源復(fù)雜、關(guān)聯(lián)交易隱蔽性強(qiáng)、投流與用工成本“兩頭在外”的特點(diǎn)，導(dǎo)致屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際征管中面臨著收入性質(zhì)難以界定、動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)難以跟蹤、監(jiān)管“無(wú)從下手”的難題。

針對(duì)這些問(wèn)題，鄭州市作為微短劇重地，鄭州市稅務(wù)局推出《微短劇行業(yè)稅收管理工作指引（試行）》，制定《依法納稅承諾書》等標(biāo)準(zhǔn)化指引，明確“稅后片酬”等常見(jiàn)業(yè)務(wù)的合規(guī)紅線，引導(dǎo)制作方、播出平臺(tái)及從業(yè)人員從源頭防范風(fēng)險(xiǎn)；

另一方面，針對(duì)其業(yè)務(wù)模式新、從業(yè)人員雜、現(xiàn)金交易多等特點(diǎn)，提供個(gè)性化稅收政策輔導(dǎo)，詳細(xì)解讀適用稅種、稅率及申報(bào)流程。同時(shí)，依托稅務(wù)大數(shù)據(jù)，對(duì)業(yè)務(wù)流、資金流進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，精準(zhǔn)識(shí)別涉稅風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)行業(yè)從粗放發(fā)展轉(zhuǎn)向規(guī)范經(jīng)營(yíng)。

未來(lái)，隨著監(jiān)管細(xì)則的完善與行業(yè)合規(guī)意識(shí)的提升，微短劇行業(yè)將徹底告別 “野蠻生長(zhǎng)”，邁向更健康、更可持續(xù)的良性發(fā)展新階段，這既是行業(yè)成熟的必然路徑，也是每一位從業(yè)者實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展的重要保障。